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Impôts et crypto-monnaies en Italie : comment ça marche

Les autorités fiscales italiennes traitent les crypto-monnaies de la même manière que les devises étrangères. En conséquence, les produits des échanges spéculatifs entre crypto-monnaies ou des crypto-monnaies vers des monnaies fiduciaires sont soumis aux règles standard applicables aux revenus issus des transactions de monnaies fiduciaires étrangères. Ces règles s’appliquent également aux « produits provenant des échanges de jetons de services publics ». La valeur de marché des crypto-monnaies doit être déclarée annuellement « comme si les mêmes actifs étaient détenus à l’étranger par des personnes physiques/entités non commerciales résidentes italiennes (l’omission est potentiellement passible d’une pénalité allant de 3% à 15%) ». Certains services d’échange de crypto-monnaies sont exonérés de taxe sur la valeur ajoutée (TVA), de même que les services standards relatifs aux devises étrangères. Cependant, la réception de nouveaux jetons via le minage est soumise à la TVA.

Introduction

Les autorités fiscales italiennes traitent les crypto-monnaies de la même manière que les devises étrangères.   En conséquence, les produits des échanges spéculatifs entre crypto-monnaies ou des crypto-monnaies vers des monnaies fiduciaires sont soumis aux règles standard applicables aux revenus issus des échanges de monnaies fiduciaires étrangères.   Ces règles s’appliquent également aux « produits provenant des échanges de jetons d’utilité ».  La valeur de marché des crypto-monnaies doit être déclarée annuellement « comme si les mêmes actifs étaient détenus à l’étranger par des personnes physiques/entités non commerciales résidant en Italie (l’omission est potentiellement passible d’une pénalité allant de 3% à 15%) ». 

Certains services d’échange de crypto-monnaies sont exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA), de même que les services standards relatifs aux devises étrangères.  Cependant, la réception de nouveaux tokens via le minage est soumise à la TVA. En somme, tous les bénéfices des crypto-monnaies sont imposables, mais pas les transactions crypto elles-mêmes. 

Récemment, la disponibilité nationale des crypto-monnaies en Italie a connu une forte augmentation, car les banques locales ont facilité l’accès au Bitcoin pour des millions d’Italiens, y compris des entreprises et des entreprises sur les marchés financiers.   Il a été rapporté qu’« environ 350 entreprises dans les secteurs de la vente au détail et de la restauration . . . acceptent les paiements en crypto-monnaie, totalisant 270 détaillants italiens et 214 fournisseurs de services. »   En outre, il existe environ 17 guichets automatiques Bitcoin (DAB) dans toute l’Italie, Milan ayant le « plus grand nombre de guichets automatiques de crypto-monnaie ». 

Dans un effort pour lutter contre le commerce illégal de produits et de services, le régulateur italien des valeurs mobilières ( Commissione Nazionale per le Società e la Borsa , CONSOB) a fermé « six sites Web de change et deux sites d’investissement crypto et de négociation de produits dérivés ».  [dix] 

Cependant, et de manière générale, l’Italie prend activement des mesures pour « éventuellement devenir l’un des sites les plus conviviaux pour la cryptographie parmi les plus grands pays européens ».

II. Cadre conceptuel

Actuellement, aucune législation complète sur les crypto-actifs ou les crypto-monnaies, ou leur taxation, n’existe en Italie. Les autorités fiscales « appliquent les règles existantes en matière d’impôt sur le revenu et de déclaration généralement applicables aux devises étrangères ». 

A. Monnaies virtuelles (Cryptoassets) en tant que devises étrangères Fiat

À des fins fiscales, l’Italie considère les monnaies virtuelles (cryptoactifs) comme des monnaies fiduciaires étrangères.  L’  Italie fait partie des rares pays qui « ne considèrent pas les échanges effectués par des particuliers comme un événement imposable pour le détenteur de la monnaie virtuelle »,  à  moins qu’ils ne soient considérés comme spéculatifs,  comme il sera expliqué ci-dessous.

B. Traitement fiscal des revenus des transactions de crypto-monnaie

En ce qui concerne la fiscalité des sociétés, les autorités fiscales italiennes ont déterminé que les bénéfices provenant du commerce de crypto-monnaie sont pertinents aux fins de l’impôt sur les sociétés ( Imposta sul Reddito sulle Società ) et de la taxe régionale italienne sur la production ( Imposta Regionale sulle Attività Produttive ), et ces bénéfices doit être inclus dans les états financiers d’une entreprise. 

En ce qui concerne l’impôt sur le revenu des personnes physiques, « les bénéfices générés par la négociation d’actifs cryptographiques sont considérés comme ceux découlant de la négociation FOREX [foreign exchange] à des fins fiscales personnelles ».  En conséquence, « dans leur déclaration de revenus annuelle, les personnes résidant en Italie doivent préciser si elles ont des crypto-monnaies détenues dans des portefeuilles électroniques, tout comme elles doivent déclarer si elles ont de l’argent détenu sur des comptes bancaires étrangers ».  

Les revenus des transactions spéculatives en crypto-monnaies sont soumis aux mêmes règles applicables aux revenus provenant des échanges en monnaies fiduciaires étrangères, c’est-à-dire un impôt substitutif forfaitaire de 26% pour les personnes physiques résidant en Italie, et sont également soumis à l’impôt sur les sociétés standard pour les entreprises. Les  transactions en crypto-monnaies sont considérées comme spéculatives dans les situations suivantes :

(a) « lorsqu’au cours de l’exercice et pendant au moins sept jours consécutifs, le seuil de possession de monnaies virtuelles dépasse environ 51 000 € (environ 61 000 $ US) ; »

(b) « si le bénéfice de la négociation dépasse 51 646 € (environ 61 739) USD pendant sept jours consécutifs ; » et

(c) « les entreprises assujetties à l’impôt sur les sociétés doivent payer des impôts sur les mouvements de change entre les monnaies virtuelles et les monnaies fiduciaires ». 

En conséquence, en Italie, la cession du token pour des biens et services ne donne pas lieu à un fait imposable pour le propriétaire de la monnaie virtuelle,    car ce pays « ne considère pas les cessions comme un fait imposable en relation au jeton. 

C. Traitement TVA des monnaies virtuelles en Italie

En Italie, l’échange de monnaies virtuelles n’est pas soumis à la TVA,   que l’échange « soit effectué contre de la monnaie fiduciaire ou d’autres monnaies virtuelles ».   L’utilisation de monnaies virtuelles pour acquérir des biens ou des services est également hors du champ d’application de la TVA.   Cependant, la réception de nouveaux jetons via le minage est soumise à la TVA. 

D. Critique du traitement fiscal actuel des crypto-monnaies

Les experts fiscaux critiquent que les « règles fiscales italiennes standard applicables à la monnaie fiduciaire ne sont pas adaptées aux crypto-monnaies, qui sont extrêmement volatiles, loin d’être généralement acceptées comme moyen de paiement et souvent difficiles à convertir en monnaie fiduciaire (en raison du blanchiment d’argent). préoccupations partagées par la grande majorité des institutions financières). 

Les critiques soulignent également que « éventuellement, cela pourrait entraîner une lourde imposition sur la base de la comptabilité d’exercice plutôt que sur une base de caisse (comme c’est le cas pour les monnaies fiduciaires).   En outre, les experts soulignent que « les obligations de déclaration annuelle généralement applicables aux actifs (financiers) détenus à l’étranger sont en contraste avec la nature des crypto-actifs, qui sont partout et nulle part ». 

III. Cadre législatif et réglementaire relatif aux transactions de crypto-monnaie

A. Loi n° 58 de 2019

La loi n° 58 de 2019 a créé un «comité FinTech» au ministère de l’Économie et des Finances, composé de représentants de ce ministère, de la Banque d’Italie, de la CONSOB, de l’Autorité italienne de la concurrence, de l’Autorité de protection des données, de l’Agence Digital Italy et l’administration fiscale italienne.   Le comité FinTech a pour mission d’identifier « des objectifs spécifiques, de définir des plans d’action et de prendre les mesures appropriées pour faciliter la techno-finance, également en coopérant avec des partenaires étrangers, en proposant des mesures réglementaires et en agissant comme agent de liaison entre les acteurs de l’industrie et les gouvernement. » 

B. Décret législatif n° 90 de 2017

Le décret législatif n° 90 de 2017 a soumis les fournisseurs de monnaie virtuelle aux réglementations établies pour les opérateurs de change traditionnels.  À cet effet, le décret-loi n° 90 a chargé le ministère de l’Économie et des Finances de publier un arrêté ministériel fixant les modalités et les délais pour l’exercice légal de telles activités dans tout le pays.

Le décret législatif n° 90 contient les définitions suivantes :

  • Prestataires liés à l’Utilisation de Monnaie Virtuelle : Toute personne physique ou morale qui fournit à des tiers, à titre professionnel, des services fonctionnels d’utilisation, d’échange, de conservation de valeur (stockage ou dépôt) de monnaies virtuelles et leur conversion de ou en devises ayant cours légal ;  
  • Monnaie virtuelle : La représentation numérique de la valeur, non émise par une banque centrale ou une autorité publique ou nécessairement liée à une monnaie ayant cours légal, qui est utilisée comme moyen d’échange pour l’achat de biens et services et qui est transférée, archivée et électroniquement négocié;  et
  • Autres Opérateurs Non Financiers : Prestataires de services liés à l’utilisation de monnaies virtuelles, limités à la réalisation de la conversion de monnaies virtuelles depuis ou vers des monnaies fiduciaires ( valute aventi corso forzoso ).  

Les réglementations imposées sur les échanges monétaires traditionnels s’appliquent également aux échanges de crypto-monnaie, accordant aux crypto-monnaies le même traitement que les devises étrangères.  

Les experts ont critiqué la définition légale des crypto-monnaies fournie par le décret législatif n° 90 comme la « représentation numérique de la valeur non émise par une banque centrale ou une autorité publique » ,  car les devises étrangères sont fiduciaires et, par conséquent, centralisées et imposables.  Une critique supplémentaire est que « les actifs conservés dans les portefeuilles cryptographiques ne sont pas imposables car ce ne sont pas des comptes étrangers ». 

Malgré ses lacunes, l’enregistrement obligatoire des entreprises traitant des crypto-monnaies devrait « faciliter le traçage en cas de blanchiment d’argent, de financement du terrorisme et d’autres activités illicites ».  

C. Résolution ministérielle de 2016

Une résolution ministérielle de 2016 publiée par l’Agence des revenus ( Agenzia delle Entrate ) réglemente certains aspects du traitement fiscal du bitcoin et d’autres cybermonnaies et, en particulier, met en œuvre une décision de la Cour de justice européenne   qui a statué qu’aucune TVA « ne peut être imposé sur les échanges de crypto à fiat et vice versa.   Par conséquent, toute transaction impliquant l’échange d’actifs cryptographiques contre fiat ne serait pas imposable mais, comme expliqué ci-dessus, aux fins de l’impôt sur le revenu, les bénéfices sont imposables et les pertes sont déductibles sur ces transactions.   

D. Mise en œuvre de la directive anti-blanchiment (AML) (UE) 2018/843

En 2019, l’Italie a mis en œuvre la directive de l’UE 2018/843,    et depuis lors, « les bourses de crypto-monnaie et les fournisseurs de services sont soumis à la diligence raisonnable standard de la clientèle et aux obligations de déclaration connexes sur les transactions suspectes ».   Toujours en 2019, il a été signalé que le ministère italien des Finances envisageait « d’établir un registre spécial pour collecter des informations sur le marché des crypto-monnaies en Italie ». 

IV. Factures en attente sur les crypto-monnaies

A. Projet de loi 2020 ( Décret de simplification )

Le 7 février 2020, le Parlement italien a approuvé le projet de loi sur la réglementation de la cryptographie, définissant la technologie blockchain et les technologies de grand livre distribué. En juillet 2020, la Digital Italy Agency préparait des normes techniques spécifiques pour la conformité juridique des contrats intelligents. 

B. Projet de loi sur les crypto-monnaies de 2016

En vertu d’un projet de loi concernant les crypto-monnaies présenté au Parlement italien en 2016, le gouvernement :

  • Interdire l’utilisation de techniques d’anonymisation totale dans les transactions concernant les payeurs, les bénéficiaires et le montant de la transaction ; 
  • Autoriser l’utilisation de crypto-monnaies impliquant des techniques d’anonymisation totale uniquement lorsqu’elles sont équipées de mécanismes de reconnaissance des opérations de conversion sortantes, pour autant qu’elles soient à la disposition des autorités judiciaires nationales d’une manière établie par la loi ;  
  • Interdire l’établissement de prestataires de services d’échange de crypto-monnaie avec anonymisation totale ainsi que l’offre, la promotion ou la facilitation de l’accès, de quelque manière que ce soit, à des services de change avec anonymisation totale qui ont été établis à l’étranger ; 
  • N’autoriser le fonctionnement des fournisseurs et l’offre de services de change que lorsque ceux-ci sont dotés de mécanismes de reconnaissance des opérations de conversion sortantes, pour autant qu’ils soient à la disposition des autorités judiciaires nationales selon les modalités fixées par la loi ; 
  • Exiger des changeurs de crypto-monnaies pseudonymes qu’ils bloquent toute conversion en une autre crypto-monnaie provenant de services d’anonymisation figurant sur une liste établie par la loi, et qu’ils informent les organes de contrôle compétents des données d’identification des sujets sollicitant les opérations de change ; 
  • Exiger de l’autorité compétente instituée par arrêté ministériel de publier et de tenir à jour, en collaboration avec les organisations internationales ayant un rôle similaire, la liste des services d’anonymisation des cryptomonnaies pseudonymes ; 
  • Mandater le ministère de l’Économie et des Finances pour émettre un arrêté spécial contenant des instructions de fonctionnement pour la planification et le contrôle, par les autorités de tutelle compétentes, de l’utilisation des crypto-monnaies avec une anonymisation totale qui diffèrent de celles mentionnées dans le projet de loi, afin de contrer leur utilisation et la diffusion, ainsi que de réglementer l’exercice, l’offre et la promotion de services d’anonymisation de crypto-monnaie pseudonyme qui diffèrent de ceux établis dans le projet de loi ;   et 
  • Établir des sanctions d’amendes et d’emprisonnement pour la violation des interdictions liées aux crypto-monnaies.  

V. Conclusion

Le régime fiscal en Italie pour les crypto-monnaies décentralisées comme Bitcoin n’est pas clair. Comme l’a dit un ancien ministre de l’Économie et des Finances :

C’est l’avenir et vous ne pouvez pas l’arrêter. Cela dit, Bitcoin n’a pas de statut juridique clair, et c’est clairement un obstacle. Selon les règles comptables, c’est un actif que vous devriez mettre sur vos états financiers. Mais s’il s’agit d’un actif que vous devez mettre sur vos états financiers, la TVA doit-elle être appliquée lors de sa vente ? C’est encore une zone de grande incertitude. 

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