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Taxes et crypto-monnaies en Suisse: comment ça marche

Impôts et crypto-monnaies en Suède: comment ça marcheImpôts et crypto-monnaies en Suède: comment ça marcheLa Suisse classe les crypto-monnaies dans les actifs incorporels. Dans ses directives fiscales sur les crypto-monnaies d’août 2019, l’Administration fédérale des contributions (AFC) fait la distinction entre les jetons natifs/jetons de paiement, les jetons utilitaires et les jetons d’actif. En ce qui concerne le traitement fiscal de l’extraction de jetons indigènes, qui est soumis au droit cantonal, l’AFC a déclaré que les récompenses globales reçues pour l’exploitation minière sont incluses dans le revenu imposable si les critères généraux d’une activité indépendante sont remplis. Les directives sur la TVA publiées séparément fournissent des remarques générales sur l’imposition des récompenses en bloc, mais expliquent plus en détail les différences entre le minage de pool et le jalonnement de pool. La réception d’une récompense globale n’est généralement pas un événement imposable aux fins de la TVA suisse. Le pool mining et le pool staking sont tous deux imposables en vertu de la loi sur la TVA et sont traités de la même manière.

Il semble qu’il n’y ait pas de directives officielles concernant le traitement fiscal des airdrops ou des hard forks.

En juin 2020, le Conseil fédéral suisse, le gouvernement suisse, a déclaré qu’il n’était actuellement pas nécessaire de modifier la législation fiscale suisse en ce qui concerne les transactions blockchain.

Introduction

La Suisse classe les crypto-monnaies dans les actifs incorporels (biens). L’Administration fédérale des contributions (AFC) (Eidgenössische Steuerverwaltung, EStV) fait la distinction entre les jetons natifs/jetons de paiement, les jetons utilitaires et les jetons actifs.  [1]  Les jetons natifs sont définis comme des « droits à valeur numérique pouvant être utilisés comme moyen de paiement en fonction de leur circulation et de leur infrastructure. L’émetteur n’a pas l’obligation d’effectuer un certain paiement ou de fournir un service vis-à-vis de l’investisseur.  [2] Les  tokens actifs représentent « des créances pécuniaires contre l’émetteur ou la contrepartie dans le cadre d’une offre initiale de pièces (ICO) ou d’une offre initiale de tokens (ITO) ».  [3] Leur traitement fiscal dépend de la relation de droit civil entre l’émetteur et l’investisseur.  [4]  Les jetons d’utilité émis dans le cadre d’un ICO ou d’un ITO sont ceux qui donnent aux investisseurs le droit d’utiliser des services numériques sur un service de plateforme (décentralisée), généralement au moyen d’une infrastructure basée sur la blockchain.  [5]  Comme pour les tokens adossés à des actifs, leur traitement fiscal dépend de la relation de droit civil entre l’émetteur et l’investisseur.  [6] 

Le 19 juin 2020, le Conseil fédéral suisse, le gouvernement suisse, a publié un rapport préparé par le Département fédéral des finances sur la nécessité de modifier la législation fiscale suisse en ce qui concerne la blockchain.  [7]  Le rapport conclut qu’il n’est actuellement pas nécessaire d’adopter des dispositions fiscales spécifiques traitant de la blockchain. 

II. Traitement fiscal des récompenses globales

L’ALE dans ses directives fiscales sur les crypto-monnaies publiées en août 2019 ne traitait que de l’exploitation minière et de la taxation des récompenses en bloc en ce qui concerne les jetons natifs. Cependant, il a souligné que les orientations ne sont qu’un aperçu de la situation fiscale jusqu’en mai 2019 et seront continuellement développées à mesure que de nouvelles situations se présenteront, en particulier en ce qui concerne les ICO/ITO.  [9] 

UNE. Impôt sur la fortune

Les jetons natifs sont des actifs incorporels et donc soumis à l’impôt sur la fortune.  [10]  En Suisse, les cantons individuels, les États suisses, sont tenus de percevoir l’impôt sur le revenu et l’impôt sur la fortune sur l’ensemble des biens (biens et droits ayant une valeur monétaire) des contribuables résidant dans leur canton.  [11] La  propriété est évaluée à la valeur marchande à la fin de la période d’imposition.  [12]  Les taux d’imposition varient d’un canton à l’autre. Les crypto-monnaies sont traitées comme des devises étrangères aux fins de l’impôt sur la fortune. Les détenteurs de crypto-monnaies sont taxés au taux déterminé par l’administration fiscale au 31 décembre de l’année fiscale. L’ALE suisse fournit des taux d’imposition pour Bitcoin et d’autres crypto-monnaies courantes sur son site Web.  [13]  Ces taux sont une recommandation aux autorités fiscales cantonales aux fins de l’impôt sur la fortune, mais la plupart des cantons les suivent.

B. Impôt sur le revenu

Comme mentionné, les taux de l’impôt sur le revenu sont perçus par les cantons et varient d’un canton à l’autre. Les jetons natifs minés représentent une récompense pour l’activité minière. Si les critères généraux d’une activité indépendante sont remplis, alors les récompenses sont incluses dans le revenu imposable.  [14] 

C. T.V.A.

La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est perçue conformément à la loi fédérale sur la TVA.  [15] Le  Liechtenstein et la Suisse formant un espace TVA commun en raison d’une convention fiscale, les remarques suivantes s’appliquent également au Liechtenstein.  [16]   

Les récompenses globales reçues pour l’exploitation minière ne sont pas considérées comme des compensations au sens de la loi sur la TVA, car il n’y a pas d’échange de services.  [17]  Si la validation des transactions blockchain n’est rémunérée que par des récompenses en bloc, elle n’est pas considérée comme une activité lucrative et n’est donc pas une activité commerciale.  [18]  En revanche, si le mineur perçoit des frais de transaction en compensation de la validation d’un bloc, il y a un échange de services taxable entre le mineur et les utilisateurs du réseau. La validation de la transaction est soumise au taux général de TVA pour un bénéficiaire situé sur le territoire fiscal.  [19]  Une récompense globale générée en plus des frais de transaction n’a aucune influence sur la déduction de la taxe en amont. [20] 

III. Différences dans le traitement fiscal des jetons minés et des jetons jalonnés

Seules les directives fédérales sur la TVA mentionnent séparément les jetons jalonnés. Les directives sur la TVA fournissent des remarques générales sur les récompenses en bloc, mais expliquent plus en détail les différences entre le minage de pool et le jalonnement de pool. Cependant, la fiscalité est la même.

En ce qui concerne le pool mining, le mineur contribue sa puissance de traitement à un pool de minage et est rémunéré par des récompenses en bloc. Le pool de minage exploite le logiciel de minage et fournit d’autres services supplémentaires. Selon les directives de la TVA, il existe un échange de services pertinent sur le plan fiscal entre le mineur et le pool minier. Le lieu d’exécution est déterminé conformément à l’article 8, paragraphe 1 de la loi sur la TVA.  [21] 

Les lignes directrices sur la TVA indiquent qu’en ce qui concerne le pool de jalonnement, les propriétaires de pièces/tokens de jalonnement peuvent participer à un pool de jalonnement en apportant leurs mises. En général, ils sont compensés par un pourcentage des frais de transaction perçus pour le jalonnement. Le pool de jalonnement exploite le logiciel de jalonnement. Il existe un échange de services fiscaux entre les participants individuels et le pool de jalonnement. Le lieu d’exécution est déterminé conformément à l’article 8, paragraphe 1 de la loi sur la TVA. 

IV. Traitement fiscal des jetons reçus via les « Airdrops » et les « Hard Forks »

Il semble qu’il n’y ait pas de directives officielles concernant le traitement fiscal des parachutages et des fourches dures.

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