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Impôts et crypto-monnaies en Canada : comment ça marche

Les lois et règles fiscales du Canada, y compris la Loi de l’impôt sur le revenu, s’appliquent aux transactions de crypto-monnaie. L’Agence du revenu du Canada (ARC) a traité la crypto-monnaie comme une marchandise plutôt que comme une monnaie émise par le gouvernement. En conséquence, l’utilisation de la crypto-monnaie pour payer des biens ou des services est traitée comme une transaction de troc.  

Le guide de crypto-monnaie de l’ARC ne fait explicitement référence qu’au traitement fiscal de l’exploitation minière. Les cabinets d’avocats semblent noter que, puisque le jalonnement est de nature similaire à l’extraction de crypto-monnaies, il convient de traiter les pièces reçues du jalonnement de la même manière que celles provenant du minage. L’extraction de crypto-monnaies peut être entreprise à des fins lucratives (en tant qu’entreprise) ou en tant que passe-temps personnel. Les monnaies virtuelles acquises via des activités minières commerciales sont considérées comme un revenu d’entreprise et les actifs extraits sont considérés comme un inventaire de l’entreprise. L’exploitation minière en tant que passe-temps ou activité personnelle est d’abord imposable lors de la cession de l’actif, et un bénéfice provenant de la vente de l’actif est imposable en tant que gain en capital.

Introduction

Le Canada autorise l’utilisation de monnaies numériques, y compris les cryptomonnaies basées sur la blockchain,   comme moyen de paiement.  Selon la page Web du gouvernement du Canada sur les monnaies numériques, « [vous] pouvez utiliser des monnaies numériques pour acheter des biens et des services sur Internet et dans les magasins qui acceptent les monnaies numériques. Vous pouvez également acheter et vendre de la monnaie numérique sur des bourses ouvertes, appelées bourses de monnaie numérique ou de crypto-monnaie.  Cependant, les crypto-monnaies ne sont pas considérées comme ayant cours légal au Canada.   « cours légal », tel que défini par la Loi sur la monnaie ,  désigne les « billets de banque émis par la Banque du Canada en vertu de la Loi sur la Banque du Canada » et les « pièces émises en vertu de la Loi sur la Monnaie royale canadienne ».    L’extraction de crypto-monnaies peut également être entreprise à des fins lucratives (en tant qu’entreprise) ou en tant que passe-temps personnel.

Les lois et règles fiscales du Canada, y compris la Loi de l’impôt sur le revenu,   s’appliquent aux transactions de crypto-monnaie. L’Agence du revenu du Canada (ARC), qui administre les lois et politiques fiscales, « a caractérisé la crypto-monnaie comme une marchandise et non comme une monnaie émise par le gouvernement. Par conséquent, l’utilisation de la crypto-monnaie pour payer des biens ou des services est traitée comme une opération de troc »  aux fins de l’impôt sur le revenu, et l’ARC recommande de consulter son bulletin d’interprétation IT-490   pour plus d’informations sur les implications fiscales du troc. transactions.  [dix] Selon l’ARC, « [t]out revenu provenant de transactions impliquant des crypto-monnaies est généralement traité comme un revenu d’entreprise ou comme un gain en capital, selon les circonstances. De même, si les gains sont considérés comme un revenu d’entreprise ou comme un gain en capital, alors toutes les pertes sont traitées comme des pertes d’entreprise ou des pertes en capital.  La  crypto-monnaie « peut être acceptée comme paiement pour un produit ou un service taxable par un inscrit à la TPS/TVH. Dans un tel cas, les règles de la TPS/TVH exigent que la juste valeur marchande de la contrepartie reçue pour le bien ou le service soit déterminée et que la TPS/TVH soit calculée en fonction de cette valeur. 

II. Traitement fiscal des récompenses en bloc ou des jetons de récompense

Le site Web de l’ARC sur les monnaies virtuelles contient une section sur « quelles règles fiscales s’appliquent lorsque la monnaie virtuelle est gagnée grâce à l’extraction ou au jalonnement ? »   et il définit ensuite chaque activité :

L’exploitation minière implique l’utilisation d’ordinateurs pour résoudre des problèmes mathématiques qui confirment les transactions de crypto-monnaie. Les mineurs placeront les transactions de crypto-monnaie dans des blocs et essaieront de deviner le nombre qui créera un bloc valide. Un bloc valide est accepté par le réseau de la crypto-monnaie correspondante et fait partie d’un grand livre public, connu sous le nom de blockchain. Lorsqu’un mineur crée avec succès un bloc valide, il recevra deux montants en un seul paiement. Un montant représentera la création d’une nouvelle crypto-monnaie sur le réseau et l’autre montant représentera les frais de transactions inclus dans le bloc nouvellement validé. Ceux qui font le minage sont payés dans la crypto-monnaie qu’ils valident.

Le jalonnement (preuve de mise) est un processus différent pour gagner des paiements en crypto-monnaie, mais peut toujours entraîner des revenus qui ont des implications fiscales. La preuve de participation est un mécanisme alternatif de consensus distribué où une personne est sélectionnée parmi un groupe de participants (falsificateurs) pour valider un bloc de transactions. Tout comme l’exploitation minière, lorsque la personne sélectionnée crée avec succès un bloc valide, elle recevra deux montants en un seul paiement. Un montant représentera la création d’une nouvelle crypto-monnaie sur le réseau et l’autre montant représentera les frais de transactions inclus dans le bloc nouvellement validé. 

Pour les implications fiscales de chaque activité, il fait référence au guide des crypto-monnaies. Cependant, le guide ne fait explicitement référence qu’au traitement fiscal de l’exploitation minière. Un cabinet d’avocats note que l’ARC « n’a pas publié de directives spécifiques pour le jalonnement de la crypto-monnaie. Parce que le jalonnement est de nature similaire à l’extraction de crypto-monnaies, l’approche la plus sûre consiste à traiter les pièces reçues du jalonnement de la même manière que l’exploitation minière. 

L’extraction de crypto-monnaies peut être entreprise à des fins lucratives (en tant qu’entreprise) ou en tant que passe-temps personnel (qui n’est pas imposable).  Selon l’ARC,

[l]e traitement fiscal des mineurs de crypto-monnaie est différent selon que leurs activités minières sont une activité personnelle (un passe-temps) ou une activité commerciale. Cela se décide au cas par cas. Un passe-temps est généralement entrepris pour le plaisir, le divertissement ou le plaisir, plutôt que pour des raisons commerciales. Mais si un passe-temps est exercé de manière suffisamment commerciale et professionnelle, il peut être considéré comme une activité commerciale et sera imposé comme tel.  

Les monnaies virtuelles acquises via des activités minières commerciales sont considérées comme un revenu d’entreprise et les actifs extraits sont considérés comme un inventaire de l’entreprise.   Selon les avocats de Gowling WLG,

[s]i le contribuable exploite de manière commerciale, le revenu de cette entreprise doit être inclus dans le revenu du contribuable pour l’année. Ce revenu sera déterminé en fonction de la valeur des stocks du contribuable à la fin de l’année, établie conformément aux règles de l’article 10 de la LIR et de la partie XVIII du Règlement concernant l’évaluation des stocks. 

L’ARC mentionne deux méthodes pour évaluer les stocks de manière cohérente d’une année à l’autre :

  • évaluer chaque élément de l’inventaire à son coût lors de son acquisition ou à sa juste valeur marchande à la fin de l’année, selon la plus faible des deux
  • évaluer l’ensemble de l’inventaire à sa juste valeur marchande à la fin de l’année (généralement, le prix que vous paieriez pour remplacer un article ou le montant que vous recevriez si vous vendiez un article) 

Les entreprises ont également la « capacité de déduire leurs dépenses de leur revenu d’entreprise. Par exemple, le matériel minier, l’électricité et d’autres coûts peuvent être calculés par pièce et déduits du produit de la vente. »

L’exploitation minière en tant que passe-temps ou activité personnelle est considérée comme un «investissement spéculatif» et le «premier événement imposable survient lors de la cession de l’actif».  Selon les directives de l’ARC,

[s]i la vente d’une crypto-monnaie ne constitue pas l’exploitation d’une entreprise et que le montant de la vente est supérieur au prix d’achat initial ou à son prix de base rajusté, alors le contribuable a réalisé un gain en capital. Les plus-values ​​de cession de crypto-monnaie sont généralement incluses dans le revenu de l’année, mais seule la moitié de la plus-value est imposable. C’est ce qu’on appelle la plus-value imposable. Les éventuelles moins-values ​​résultant de la vente ne peuvent être imputées que sur des plus-values ​​; vous ne pouvez pas les utiliser pour réduire des revenus provenant d’autres sources, comme les revenus d’emploi. Vous pouvez reporter vos pertes en capital si vous n’avez pas de gains en capital avec lesquels compenser ces pertes pour l’année ou l’une des trois années précédentes.  

III. Traitement fiscal des Airdrops et Hard Forks

Il ne semble pas y avoir de mention spécifique du traitement fiscal des airdrops et des hard forks par l’ARC. Cependant, un guide fiscal indique qu’« au Canada, le coût de base est nul pour ces pièces. Par conséquent, lorsque les pièces sont cédées, l’intégralité du produit est considérée comme un gain en capital (pour les particuliers) ou un revenu (pour les entreprises). 

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