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Impôts et crypto-monnaies en Allemagne : comment ça marche

La loi allemande qualifie les crypto-actifs d’instruments financiers. L’exploitation minière et la vente de jetons ne sont en général pas des activités qui nécessitent une autorisation de l’Autorité fédérale allemande de surveillance financière.

Le ministère fédéral allemand des Finances, dans des directives publiées en 2018, a estimé que l’extraction de bitcoins est une transaction non imposable en vertu de la loi sur la taxe sur la valeur ajoutée. En ce qui concerne le traitement fiscal de l’exploitation minière, le ministre fédéral des Finances et les autorités fiscales des États allemands discutent actuellement de cette question, et des orientations respectives seront publiées une fois qu’un accord aura été conclu. En décembre 2017, Michael Meister, alors secrétaire d’État parlementaire au ministère fédéral des Finances, a déclaré que l’exploitation minière occasionnelle pouvait être considérée comme un « autre revenu » au sens de la loi sur l’impôt sur le revenu, qui n’est imposable que si elle dépasse 256 euros (environ 310 $) au cours d’une année civile. En revanche, si des crypto-monnaies sont acquises ou générées dans le cadre d’une activité commerciale dans le but de réaliser un profit,

Il semble qu’il n’y ait pas de directives officielles concernant le traitement fiscal des jetons jalonnés, des parachutages ou des fourches.

Introduction

La loi bancaire allemande qualifie les crypto-actifs d’instruments financiers.  Les  crypto-actifs sont définis comme « une représentation numérique de valeur qui n’est pas émise ou garantie par une banque centrale ou une autorité publique et ne possède pas de statut juridique de monnaie ou d’argent, mais est acceptée par les personnes physiques ou morales comme un moyen d’échange ou d’instrument de paiement ou sert à des fins d’investissement en raison d’un accord ou d’une pratique établie, et qui peut être transféré, stocké et négocié par voie électronique. »  Les entreprises et les personnes qui organisent l’acquisition de jetons, vendent ou achètent des jetons sur une base commerciale, ou exécutent les principaux services de courtage de jetons via des plateformes de négociation en ligne, entre autres, sont généralement tenues d’obtenir l’autorisation de l’Autorité fédérale allemande de surveillance financière ( Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht, BaFin) à l’avance.  L’  exploitation minière et la vente de jetons extraits ou acquis ne sont généralement pas des transactions nécessitant l’autorisation de la BaFin.   Cependant, des facteurs supplémentaires pourraient déclencher l’obligation d’obtenir une autorisation préalable, par exemple dans un pool minier. 

En février 2018, le ministère fédéral allemand des Finances a publié des orientations sur le traitement de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) du bitcoin et des autres monnaies virtuelles. Il a déterminé que les transactions d’échange d’une monnaie traditionnelle contre du bitcoin ou d’autres monnaies virtuelles et vice versa constituent la fourniture taxable d’autres services à titre onéreux, mais relèvent de l’exonération de la TVA. Il a déclaré que le bitcoin ou d’autres monnaies virtuelles qui sont utilisées simplement comme moyen de paiement sont traités de la même manière que les moyens de paiement traditionnels. L’utilisation de bitcoin ou d’autres monnaies virtuelles à d’autres fins que comme moyen de paiement n’est donc pas taxable.  L’argent virtuel des jeux, c’est-à-dire les monnaies du jeu, notamment dans les jeux en ligne, n’est pas exonéré, car il ne constitue pas un moyen de paiement au sens de la loi TVA.  [7]  Ce guide est conforme à la décision Hedqvist de la Cour de justice européenne du 22 octobre 2015.  [8]  Le décret allemand d’application de la TVA a été modifié en conséquence. 

Le ministère fédéral des Finances, dans ses orientations, a également abordé plusieurs questions de suivi concernant le traitement TVA de l’exploitation minière, des portefeuilles numériques et des plateformes de commerce en ligne.  [dix] 

Les partis de la coalition au pouvoir Union chrétienne-démocrate/Union chrétienne-sociale (CDU/CSU) et Parti social-démocrate (SPD) ont déclaré que la taxation des technologies blockchain doit être abordée et clarifiée.

II. Traitement fiscal des récompenses globales

A. TVA

En ce qui concerne l’exploitation minière, le ministère fédéral des Finances dans ses directives de 2018 a estimé que l’extraction de bitcoins est une transaction non imposable.   Il a noté que les mineurs remplissent un service essentiel au maintien du système bitcoin. Ils mettent leur puissance de traitement à la disposition d’un pool de minage, enregistrent les transactions dans un « bloc » et l’ajoutent ensuite à une « chaîne de blocs ». Le ministère des Finances a déclaré que les frais de transaction, que les mineurs peuvent recevoir des autres utilisateurs du système, sont payés sur une base volontaire et ne sont pas directement liés aux services fournis par les mineurs. Il a en outre ajouté que la réception de nouveaux bitcoins du système bitcoin (récompenses en bloc) ne peut pas être considérée comme un paiement pour des services miniers car il n’y a pas d’échange de services, car cela nécessite un bénéficiaire identifiable.

B. Impôt sur le revenu

1. Droit applicable

La loi allemande sur l’impôt sur le revenu impose les revenus gagnés au cours d’une année civile provenant de l’agriculture et de la foresterie, des activités commerciales, du travail indépendant, des emplois dépendants, des immobilisations, des locations et des baux et d’autres revenus, comme indiqué à l’article 22 de la loi allemande sur l’impôt sur le revenu ( Einkommenssteuergesetz , EStG ).  [14]  Une personne exploite une entreprise si l’activité est exercée dans le but de réaliser un profit, est durable, qu’elle participe à des transactions économiques et que le travail est effectué de manière indépendante.  

2. Déclarations officielles

En réponse à une enquête parlementaire soumise par le Parti libre-démocrate (FDP) concernant le traitement fiscal des activités liées à la crypto-monnaie en février 2020, le gouvernement fédéral a déclaré que le ministre fédéral des Finances et les autorités fiscales des Länder allemands discutaient actuellement la taxation de l’extraction de crypto-actifs et d’autres questions. Une fois l’accord conclu, le ministère fédéral des Finances publiera les orientations respectives.

En décembre 2017, Michael Meister, alors secrétaire d’État parlementaire au ministère fédéral des Finances, a déclaré en réponse à une question écrite d’un membre du Parti vert concernant le traitement fiscal de l’exploitation minière et les récompenses globales que l’exploitation minière occasionnellement effectuées pourraient être considérées comme « autre revenu » au sens de l’article 22, numéro 3 de la Loi de l’impôt sur le revenu.   Ces revenus ne sont imposables que s’ils dépassent 256 euros (environ 310 USD) au cours d’une année civile. 

En revanche, si des crypto-monnaies sont acquises ou générées dans le cadre d’une activité commerciale dans le but de réaliser un profit, le produit de la cession ou de l’échange représente un revenu imposable selon le secrétaire d’État parlementaire.   Les  dépenses engagées dans le cadre de l’activité minière sont déductibles à titre de dépenses d’entreprise.  Les bénéfices sont calculés selon la méthode du coût d’inventaire premier entré, premier sorti.  

Les autorités fiscales de l’État allemand de Rhénanie du Nord-Westphalie ont publié des orientations et ont estimé que l’extraction de crypto-monnaies devait généralement être considérée comme une activité commerciale, en particulier en raison de la puissance de calcul et des coûts énergétiques élevés requis.  Cependant, ils soulignent que des discussions sont en cours entre le ministère fédéral des Finances et les autorités fiscales de l’État, comme mentionné ci-dessus. 

3. Décisions de justice

Les juridictions fiscales inférieures ne sont pas non plus d’accord en ce qui concerne le traitement fiscal des actifs cryptographiques, la Cour fédérale des finances ne s’étant pas encore prononcée sur la question. Le tribunal fiscal de Berlin-Brandebourg, par exemple, a estimé que les gains en capital des crypto-actifs sont sans aucun doute imposables conformément aux articles 22 et 23 de la loi de l’impôt sur le revenu, car le terme « marchandise » doit être interprété largement.   Le tribunal fiscal de Nuremberg, d’autre part, a déclaré qu’« une crypto-monnaie particulière peut être une marchandise et que l’acquisition et la vente sont donc taxables conformément à l’article 22, no. 2, article 23, paragraphe 1, phrase 1, no. 2, phrase 1 de la Loi de l’impôt sur le revenu. La jurisprudence des tribunaux fiscaux ainsi que du Tribunal fédéral des finances en ce sens n’existe pas. 

III. Différences dans le traitement fiscal des jetons minés et des jetons jalonnés

Il semble qu’il n’y ait pas de directives distinctes officielles concernant le traitement fiscal des jetons jalonnés. Cependant, les juristes sont d’avis que les revenus provenant du jalonnement occasionnel doivent être considérés comme d’autres revenus, qui ne sont imposables que s’ils dépassent 256 euros.    De plus, la période de spéculation de 10 ans s’applique, ce qui signifie que l’impôt sur le revenu doit être payé sur les bénéfices d’une vente au cours de cette période.  D’autre part, il est souligné que le jalonnement ne peut pas générer de revenus d’exploitation commerciale, car l’accord d’utilisation d’unités de monnaie numérique déjà existantes ne représente pas une activité active et indépendante. 

IV. Traitement fiscal des jetons reçus par le biais d’Airdrops et de Forks

Il semble qu’il n’y ait pas de directives officielles concernant le traitement fiscal des parachutages et des fourches. Les airdrops sont généralement distribués sans compensation pour accroître la notoriété d’un nouveau token. Les juristes les qualifient donc de dons à déclarer au fisc. 

Forks crée une nouvelle version de la blockchain aux côtés de l’ancienne version. Les participants reçoivent un crédit équivalent au montant de leurs pièces dans l’ancienne version. Il n’y a pas d’accord entre les juristes sur la façon de qualifier les fourchettes. Certains affirment que les nouveaux jetons n’ont pas été « acquis » et que les anciens jetons n’ont pas été « vendus », au sens de l’article 23 de la Loi de l’impôt sur le revenu, ce qui a entraîné un événement fiscalement neutre. Ils traitent la situation comme analogue à l’imposition d’un fractionnement d’actions, ce qui signifie que les jetons ne sont pas imposables au moment du fork. Une fois vendus, la date d’acquisition de tous les tokens est la date à laquelle les anciens tokens ont été acquis. Les frais d’acquisition sont répartis entre le portefeuille total de tokens selon le ratio d’anciens et de nouveaux tokens.   D’autres soutiennent que ces produits ne sont pas non plus imposables, car les anciens et les nouveaux jetons ne sont pas identiques ( Nämlichkeit ) et parce que la réception de nouveaux jetons se fait sans la participation active du participant. 

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