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Impôts et crypto-monnaies en Singapour : comment ça marche

L’administration fiscale de Singapour considère les jetons de paiement numériques comme des biens immatériels mais pas comme ayant cours légal. L’Inland Revenue Authority de Singapour a publié des directives sur le traitement fiscal des jetons de paiement reçus via l’exploitation minière, les parachutages et les hard forks, mais ne semble pas avoir fourni de directives spécifiques sur les jetons reçus via le jalonnement.

Les bénéfices d’un mineur provenant de la disposition des jetons de paiement récompensés reçus par l’exploitation minière sont imposables si le mineur exerce l’activité minière avec l’intention d’en tirer profit. Un individu se livrant à des activités minières est présumé entreprendre l’activité comme passe-temps, et les gains provenant de la vente des jetons de paiement extraits ne sont pas imposables, à moins que l’individu ne fasse un effort habituel et systématique pour tirer un profit des activités. Une entreprise exerçant des activités minières sera imposée sur les bénéfices de la vente de jetons de paiement extraits lors de la cession des jetons. Les bénéfices du mineur sont imposés au point de disposition des jetons et non au moment où les jetons sont extraits avec succès, car aucun revenu n’est tiré de la simple détention du jeton de paiement.

L’extraction de jetons de paiement numériques ne constitue pas une fourniture de crypto-monnaie aux fins de la taxe sur les produits et services (taxe sur la valeur ajoutée de Singapour), à moins que les services ne soient fournis à des parties identifiables en échange d’une contrepartie.

Introduction 

En avril 2020, l’Inland Revenue Authority of Singapore (IRAS) a publié des directives sur le traitement fiscal des tokens numériques, qui ont été récemment révisées en octobre 2020. Selon le guide IRAS e-Tax : Income Tax Treatment of Digital Tokens (Income Tax Guide), un jeton de paiement numérique, tel que Bitcoin ou Ether, n’est émis par aucun gouvernement et n’a pas cours légal. L’IRAS considère un jeton de paiement numérique comme un bien immatériel, car il représente généralement un ensemble de droits et d’obligations et n’a pas de forme physique. « Par conséquent, les transactions impliquant l’utilisation de jetons de paiement pour le paiement de biens ou de services sont considérées comme du troc et la valeur des biens ou des services transférés doit être déterminée au point de transaction. » 

Singapour a adopté une législation pour réglementer les services de négociation et d’échange de crypto-monnaie. Selon la loi sur les services de paiement promulguée en 2019, un « jeton de paiement numérique » signifie

toute représentation numérique de valeur (autre qu’une représentation numérique de valeur exclue) qui —

(a) est exprimé en unité;

(b) n’est libellé dans aucune devise et n’est rattaché par son émetteur à aucune devise ;

(c) est, ou est destiné à être, un moyen d’échange accepté par le public, ou une partie du public, en paiement de biens ou de services ou pour l’acquittement d’une dette ;

(d) peuvent être transférés, stockés ou négociés par voie électronique ; et

(e) satisfait aux autres caractéristiques que l’Autorité peut prescrire[.] 

II. Traitement fiscal des récompenses globales

A. Fiscalité des tokens reçus via le minage

Selon le Guide d’impôt sur le revenu, les bénéfices d’un mineur provenant de la disposition des jetons de paiement récompensés qu’il a reçus grâce à l’exploitation minière, y compris ceux obtenus à partir d’un pool minier, sont imposables si le mineur exerce l’activité minière avec l’intention d’en tirer profit. Si un mineur est évalué comme étant de nature commerciale, les gains provenant de la cession de jetons de paiement seraient imposables et les pertes seraient déductibles. Cependant, si le mineur exerce l’exploitation minière comme passe-temps ou pour conserver les jetons extraits comme investissement à long terme, les gains de cession des jetons de paiement ne sont pas imposables. 

Une société exerçant des activités minières est considérée comme exploitant une entreprise minière, et les règles fiscales générales s’appliqueront, étant donné qu’une société est généralement constituée dans un but lucratif. Il sera imposé sur les bénéfices de la vente de jetons de paiement extraits lors de la cession des jetons. Les dépenses minières sont déductibles. 

Un individu qui se livre à des activités minières, d’autre part, est présumé entreprendre l’activité comme passe-temps. Les gains provenant de la vente des jetons de paiement extraits sont traités comme des gains en capital et ne sont pas imposables. Toutefois, si une personne physique fait preuve d’un effort habituel et systématique pour tirer un profit des activités, elle peut être considérée comme exerçant une vocation de mineur et ses bénéfices provenant de la vente des jetons extraits seront soumis à l’impôt. 

Les bénéfices du mineur provenant des jetons de paiement récompensés, le cas échéant, seront imposés au point de disposition des jetons et non au moment où les jetons sont extraits avec succès. Le Guide de l’impôt sur le revenu explique que cela est dû au fait que, bien que le mineur ait le droit de posséder un jeton de paiement au moment de l’extraction réussie, aucun revenu n’est généré en détenant simplement le jeton de paiement. 

B. Taxe sur la valeur ajoutée

L’IRAS a également publié des orientations sur le traitement de la taxe sur les produits et services (TPS, taxe sur la valeur ajoutée de Singapour) des jetons de paiement numériques. En vertu du guide IRAS e-Tax : GST : Digital Payment Tokens publié en novembre 2019 (GST Guide), et en vigueur à compter du 1er janvier 2020, les fournitures de jetons de paiement numériques ne sont plus soumises à la TPS, tandis que le traitement de la TPS pour les autres les jetons, les monnaies virtuelles ou les crypto-monnaies qui ne sont pas considérés comme des jetons de paiement numérique restent inchangés.  Avant 2020, une fourniture de crypto-monnaies était considérée comme une prestation de services taxable, et une personne qui fournissait des crypto-monnaies dans le cadre ou la poursuite d’une entreprise, par exemple en les vendant sur des bourses de crypto-monnaie, était assujettie à l’enregistrement de la TPS si le chiffre d’affaires annuel des transactions de crypto-monnaie a dépassé un million de dollars singapouriens (environ 753 466 $ US). 

Selon le Guide de la TPS, l’extraction de jetons de paiement numériques ne constitue pas une fourniture aux fins de la TPS. En effet, dans le processus de minage, il n’y a généralement pas de lien étroit entre le service fourni par le mineur aux personnes dont les transactions sont vérifiées et la récompense en bloc, et les parties payant les jetons minés ne sont pas non plus identifiables.  [9]  Cependant, si un mineur fournit des services à une ou plusieurs parties identifiables en échange d’une contrepartie, telle qu’une commission ou des frais de transaction, cela constitue une prestation de services taxable.  [dix] 

Le Guide de la TPS indique en outre que,

La vente ou le transfert ultérieur des jetons de paiement numériques extraits à un client appartenant à Singapour par le mineur sera une fourniture exonérée si la fourniture a lieu le ou après le 1er janvier 2020. Si les jetons de paiement numériques extraits sont échangés contre des biens ou des services le ou après le 1er janvier 2020, le mineur ne sera pas considéré comme fournissant les jetons. 

C. Preuve de jalonnement

L’IRAS ne semble pas avoir fourni de directives spécifiques sur les jetons reçus par jalonnement. Le Guide de l’impôt sur le revenu et le Guide de la TPS définissent le terme « exploitation minière » comme étant « [un] processus par lequel les transactions de jetons numériques sont vérifiées et ajoutées à la blockchain, et les moyens par lesquels de nouveaux jetons numériques sont libérés ». 

III. Jetons reçus via des largages aériens et des fourches dures

A. Largages aériens

Le Guide de l’impôt sur le revenu définit les parachutages comme suit :

Un airdrop est la distribution de tokens sans compensation (c’est-à-dire gratuitement), généralement entreprise comme un outil marketing dans le but de faire connaître un nouveau token, en particulier parmi les « influenceurs », et d’augmenter la liquidité dans les premiers stades d’un nouveau token. projet. 

Selon le Guide, si le jeton de paiement n’est pas reçu en échange de biens ou de services fournis, il ne serait pas considéré comme un revenu du bénéficiaire et n’est donc pas imposable. Cependant, si le largage a été donné en échange ou dans l’attente d’un service, il pourrait être considéré comme un revenu soumis à l’impôt. 

B. Fourches dures

Le guide IRAS définit les hard forks comme suit :

Un hard fork est le fractionnement d’un jeton de paiement existant pour créer un deuxième jeton de paiement qui fonctionne séparément et à côté du jeton d’origine. Le but d’un hard fork est généralement de nature technique et peut être utilisé pour corriger des risques de sécurité importants dans les anciennes versions, ajouter de nouvelles fonctionnalités ou annuler certaines transactions. Les détenteurs du jeton de paiement existant pourraient finir par recevoir un deuxième jeton de paiement gratuitement.

Selon le Guide, cela peut être considéré comme une aubaine pour le destinataire car il a reçu le jeton supplémentaire sans rien faire en retour. La réception de jetons de paiement via un hard fork n’est donc pas imposable pour le bénéficiaire au moment de la réception, puisqu’il ne s’agit pas d’un revenu. Cependant, lorsque le destinataire négocie des jetons de paiement, les gains provenant de la cession ultérieure des jetons (y compris les jetons reçus via un hard fork ou un airdrop) seront imposables. 

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