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Impôts et crypto-monnaies en Malte : comment ça marche

Le gouvernement maltais a promulgué une série de lois en 2018 visant à fournir une certitude réglementaire sur l’utilisation et le développement des crypto-monnaies au sein de sa juridiction. Les lois fournissent un cadre à travers lequel les monnaies virtuelles et les individus ou entités qui travaillent avec elles sont réglementés. L’imposition des crypto-actifs à Malte est déterminée en fonction à la fois du but et du contexte pour lesquels les actifs sont utilisés. Ainsi, tout rendement des crypto-actifs classés comme des jetons financiers est traité comme un revenu à des fins fiscales, et l’impôt sur les plus-values ​​peut être exigible si le crypto-actif répond à la définition d’un titre en vertu de l’article 5 de la Loi de l’impôt sur le revenu.

Introduction

Le gouvernement maltais a activement encouragé le développement de la crypto-monnaie et a publié de nombreux documents de consultation et autres documents qui discutent de sa réglementation et de son développement, dans le but de fournir « la sécurité juridique nécessaire pour permettre à cette industrie de prospérer ».   En 2018, Malte a promulgué la loi sur les actifs financiers virtuels,   la loi sur les arrangements et services en matière de technologies innovantes  et la loi sur l’autorité maltaise pour l’innovation numérique.   L’intention derrière ces lois est de fournir une sécurité réglementaire, de protéger ceux qui investissent dans des monnaies virtuelles et d’encourager le développement du secteur des technologies innovantes à Malte.

II. Imposition

Le commissaire maltais du revenu a publié des orientations sur l’imposition des actifs de la technologie du grand livre distribué (DLT) en 2018, qui couvrent la manière dont l’impôt sur le revenu, le droit de timbre et la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) s’appliquent aux crypto-monnaies.  Les directives divisent les jetons en différentes catégories :

  • les tokens financiers (security tokens), qui sont des « Actifs DLT présentant des qualités similaires à des actions, des obligations, des parts d’organismes de placement collectif ou des produits dérivés et comprenant des Instruments Financiers » ; 
  • Les jetons d’utilité, qui sont des « actifs DLT dont l’utilité, la valeur ou l’application est limitée uniquement à l’acquisition de biens ou de services uniquement au sein de la plate-forme DLT sur ou en relation avec laquelle ils sont émis ou au sein d’un réseau limité de plates-formes DLT » ;    et
  • Les jetons hybrides, qui sont un mélange de jetons financiers et utilitaires, dont le traitement dépend de la manière dont le jeton est utilisé.

Le guide note que la taxation de tout jeton « ne sera pas nécessairement déterminée par sa catégorisation, mais dépendra de l’objectif et du contexte dans lequel il est utilisé ».  [dix]   

Tout rendement dérivé d’actifs classés comme jetons financiers doit être traité comme un revenu à des fins fiscales. Les bénéfices, la valeur de tout actif transféré ou la contrepartie de toute transaction impliquant des crypto-actifs doivent être déterminés par référence à la valeur marchande des crypto-actifs. La valeur de marché doit être déterminée en se référant au taux établi par les autorités maltaises, et dans les cas où celui-ci n’est pas disponible, par référence au prix moyen coté sur des bourses réputées à la date de la transaction, ou par toute autre méthode jugée acceptable par le commissaire au revenu.  

Les lois de l’impôt sur le revenu exigent que les particuliers tiennent des registres appropriés, et cela s’étend aux transactions impliquant des actifs DLT. Toute valeur de ces actifs doit être déterminée conformément à la devise que le contribuable utilise pour présenter ses états financiers. 

Tous les paiements effectués à l’aide de crypto-actifs sont traités de la même manière que toute autre devise aux fins de l’impôt sur le revenu et il n’y a aucune distinction dans la façon dont les revenus sont comptabilisés ou comment les bénéfices imposables sont calculés. Ce principe s’applique à toutes les formes de rémunération.  Notamment :

Le rendement obtenu par le propriétaire de jetons financiers sur ses avoirs, tels que les paiements équivalents à des dividendes, des intérêts, des primes, etc., dans une crypto-monnaie ou dans une autre devise, ou en nature, est traité comme un revenu. 

Le traitement fiscal du transfert de jetons financiers dépend du fait qu’il s’agisse d’une transaction commerciale ou du transfert d’une immobilisation. Les bénéfices des transactions commerciales sont imposables, mais les plus-values ​​ne sont imposables que si le jeton financier répond à la définition d’un titre selon l’article 5 de la Loi de l’impôt sur le revenu.  Les  transferts effectués dans le cadre d’une entreprise sont imposés comme une opération commerciale. Pour aider à déterminer si l’opération est une opération commerciale ou non commerciale, les règles de l’impôt sur le revenu s’appliquent et le test des « insignes de commerce » (un ensemble de principes tirés de la jurisprudence) peut être utilisé. Tous les bénéfices tirés de la vente d’actifs cryptographiques acquis dans l’intention de réaliser un profit sont traités comme des bénéfices commerciaux.

Si le transfert de crypto-actifs n’est pas considéré comme ayant le caractère d’une opération commerciale, il faut alors déterminer si les crypto-actifs répondent à la définition des valeurs mobilières au sens de l’article 5 de la Loi de l’impôt sur le revenu, qui prévoit :

« titres » désigne les actions, actions et instruments similaires qui participent de quelque manière que ce soit aux bénéfices de la société et dont le rendement n’est pas limité à un taux de rendement fixe, les parts d’un organisme de placement collectif tel que défini à l’article 2 de la Loi sur les services, et unités et instruments similaires relatifs aux activités d’assurance à long terme liées. 

Si les crypto-actifs répondent à cette définition, ils sont soumis à l’impôt sur les plus-values. Les crypto-actifs qui ne répondent pas à cette définition ne relèvent pas du champ d’application de l’impôt sur les plus-values.   Cette analyse s’applique également au transfert de jetons convertibles jusqu’à leur conversion en titres.  

La TVA est appliquée aux crypto-actifs conformément aux dispositions de la loi sur la TVA. 

A. Exploitation minière

Il n’y a pas de lois ou de règles fiscales qui s’appliquent spécifiquement à l’extraction de crypto-actifs à Malte. Les directives sur le traitement TVA du DLT indiquent que l’exploitation minière ne relève généralement pas du champ d’application de la TVA, à moins que le mineur ne fournisse d’autres services :

Aux fins de la TVA, un fait générateur surviendrait lorsqu’une prestation de services est effectuée à titre onéreux par un assujetti agissant en tant que tel. De plus, comme l’établit la jurisprudence, il doit exister un lien direct entre la contrepartie à payer et la fourniture effectuée, et lorsqu’il existe une exécution réciproque entre le fournisseur et le destinataire des services.

Par conséquent, lorsqu’il s’agit d’un service pour lequel une compensation se présente sous la forme de pièces nouvellement frappées, l’exploitation minière n’a normalement pas de destinataire particulier d’un tel service et, dans ce cas, sort du champ d’application de la TVA puisqu’il n’y aurait rémunération reçue et le service rendu et, il n’y aurait pas de performance réciproque entre un fournisseur et un séquestre.

[D’autre part, si les mineurs reçoivent un paiement pour d’autres activités, telles que la fourniture de services dans le cadre de la vérification d’une transaction spécifique pour laquelle une charge spécifique est facturée à un client spécifique, un événement imposable aux fins de la TVA serait déclenché . Dans ce cas, dans la mesure où ce service serait réputé avoir lieu à Malte, la TVA maltaise serait applicable au taux normal.  

B. Airdrops, jalonnement, forgeage et fourches

Il ne semble pas y avoir de lois ou de politiques fiscales spécifiques sur les largages aériens de crypto-actifs à Malte. Une taxe peut être exigible selon les circonstances du largage. Il ne semble pas non plus y avoir de lois ou de politiques fiscales qui s’appliquent au jalonnement ou à la contrefaçon pour la preuve de crypto-monnaies de mise, ou aux fourches dans les blockchains.

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