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Impôts et crypto-monnaies en Royaume-Uni: comment ça marche

Le Royaume-Uni (UK) n’a pas encore introduit de législation pour réglementer l’utilisation des crypto-actifs. Au lieu de cela, il a adopté une approche prudente et attentiste. La Banque d’Angleterre a déclaré qu’elle ne considérait pas les crypto-monnaies comme de l’argent car elles sont « trop ​​volatiles pour constituer une bonne réserve de valeur, elles ne sont pas largement acceptées comme moyen d’échange et elles ne sont pas utilisées comme unité de compte ».  [1]  Il a en outre déclaré qu’il pensait que la génération actuelle de crypto-actifs montre peu de preuves de l’apport de tout type d’avantages aux services financiers et à d’autres secteurs, mais étant donné le marché en développement rapide, cela pourrait changer à l’avenir. 

II. Traitement fiscal des récompenses globales

Il n’y a pas de lois fiscales qui s’appliquent spécifiquement aux crypto-actifs, mais les lois existantes leur ont été appliquées.  [3]  HM Revenue & Customs (HMRC) a publié son premier document d’orientation détaillant le traitement fiscal des actifs cryptographiques acquis, détenus et vendus par des particuliers à la fin de 2018. Le document d’orientation visait à garantir que le traitement fiscal des bénéfices et des pertes résultant de transactions impliquant ces types d’actifs est clair.  [4]  HMRC a noté que le traitement fiscal de ces jetons dépend de la façon dont ils sont utilisés, plutôt que de la définition du jeton.  [5]  Un groupe de travail a développé un cadre pour prendre en compte trois utilisations potentiellement différentes des crypto-actifs :

  1. En tant que moyen d’échange, fonctionnant comme un outil décentralisé pour permettre l’achat et la vente de biens et de services, ou pour faciliter les services de paiement réglementés.
  2. Pour l’investissement, les entreprises et les consommateurs bénéficiant d’une exposition directe en détenant et en négociant des crypto-actifs, ou d’une exposition indirecte en détenant et en négociant des instruments financiers faisant référence à des crypto-actifs.
  3. Soutenir la levée de capitaux et/ou la création de réseaux décentralisés via les Initial Coin Offerings (ICO).  [6] 

HMRC ne considère pas les crypto-actifs comme de la monnaie ou de l’argent. Au lieu de cela, il définit les crypto-actifs comme

des représentations numériques sécurisées cryptographiquement de la valeur ou des droits contractuels qui peuvent être :  

  • transféré
  • stockée
  • négociés par voie électronique[.]

Bien que tous les crypto-actifs utilisent une forme de technologie de grand livre distribué (DLT), toutes les applications de DLT n’impliquent pas des crypto-actifs.  [7] 

A. Fiscalité de l’exploitation minière

L’exploitation de crypto-actifs n’est pas soumise à une législation ou à une réglementation fiscale spécifique, et l’imposition de l’exploitation minière dépend des circonstances spécifiques de chaque cas. Pour aider à déterminer si l’exploitation minière est un commerce imposable, et est donc soumis à des déductions des bénéfices commerciaux,  [8]  HMRC a fourni des conseils et a déclaré qu’un certain nombre de facteurs doivent être pris en compte, y compris le degré d’activité, le risque, l’organisation et la commercialité impliqués Dans le processus.  [9] Dans les conseils aux entreprises, le HMRC a déclaré que l’utilisation d’un ordinateur domestique disposant d’une capacité de réserve pour extraire des jetons ne constitue généralement pas un commerce, mais que l’achat d’une « banque d’ordinateurs dédiés pour extraire des jetons pour un bénéfice net attendu (en tenant compte le coût de l’équipement et de l’électricité) constituerait probablement une activité de négoce.  [dix] 

S’il est déterminé que l’exploitation minière est un commerce imposable, tous les coûts encourus dans l’activité minière peuvent être déductibles des bénéfices commerciaux.  [11]  Tout crypto-actif extrait :

font initialement partie du stock commercial. Si ces crypto-actifs sont transférés hors du stock de négociation, l’entreprise sera traitée comme si elle les avait achetés à la valeur utilisée dans les comptes de négociation. Les entreprises doivent utiliser cette valeur comme coût admissible dans les calculs lorsqu’elles disposent des crypto-actifs.  [12] 

Ainsi, le transfert d’un actif cryptographique hors des actions commerciales compte comme une vente à la valeur marchande à des fins commerciales, et un profit ou une perte doit être calculé à ce moment-là. Si le jeton est cédé par la suite, l’impôt sur les plus-values ​​ou l’impôt sur les sociétés est calculé en fonction de la valeur marchande à la date à laquelle le crypto-actif a été retiré du stock de négociation.  [13] 

HMRC note que, si l’activité minière n’équivaut pas à un commerce imposable, la valeur au moment de la réception de tout crypto-actif attribué à la suite de l’exploitation minière sera imposée en tant que revenu divers,  [14]  et l’individu devra remplir un formulaire déclaration d’impôt d’auto-évaluation à moins que les crypto-actifs valent moins de 1 000 £ (environ 1 400 $ US) ou que la personne ait reçu moins de 2 500 £ (environ 3 300 $ US) d’autres revenus non imposés.  [15] Toute dépense impliquée dans l’exploitation minière peut servir à réduire le montant de l’impôt exigible, bien que HMRC ait déclaré que les coûts typiques des activités minières, tels que les ordinateurs et l’électricité, ne sont pas des coûts admissibles aux fins de l’impôt sur les sociétés ou de l’impôt sur les plus-values ​​car ils ne peuvent pas satisfaire aux exigences de l’article 38 (1) (a) de la loi de 1992 sur l’imposition des gains imposables, car ils ne sont pas entièrement et exclusivement destinés à acquérir l’échange de jetons.  [16] 

Dans les cas où des particuliers qui exploitent des crypto-actifs décident de conserver ceux qu’ils ont extraits, l’impôt sur les gains en capital peut devenir payable ultérieurement lors de la cession de l’actif.  [17] L’  élimination des crypto-actifs peut se produire lors de la vente de crypto-actifs contre une devise ordinaire, de l’échange d’une forme de crypto-actifs contre une autre, de l’utilisation de crypto-actifs pour payer des biens ou des services, ou de donner des crypto-actifs à quelqu’un qui n’est pas le conjoint ou le partenaire civil du propriétaire. Dans le cas des crypto-actifs qui ont été imposés comme des revenus, tout impôt sur les plus-values ​​dû sera réduit du montant de l’impôt sur le revenu.  [18] 

HMRC a précisé que les coûts d’exploitation minière ne sont pas des coûts admissibles aux fins de l’impôt sur les gains en capital et ne peuvent donc pas être autorisés en tant que déduction pour déterminer si un gain ou une perte a été réalisé. HMRC a déclaré que c’est parce que ces coûts sont

pas entièrement et exclusivement pour acquérir les crypto-actifs, et ne peut donc pas satisfaire aux exigences de la section 38 (1) (a) Taxation of Capital Gains Act 1992 (mais il est possible de déduire certains de ces coûts des bénéfices pour l’impôt sur le revenu ou sur une cession de l’équipement minier lui-même).  [19] 

Tout paiement, par le biais de redevances ou d’autres récompenses, en échange de l’exploitation minière est également soumis à l’impôt sur le revenu, qu’il s’agisse de revenus commerciaux ou de revenus divers, selon les mêmes critères que ci-dessus.  [20]  Si l’exploitation minière individuelle reçoit des crypto-actifs en guise de paiement, toute augmentation de valeur à partir du moment où l’actif a été acquis sera prise en compte lors du calcul du bénéfice commercial ou en tant que gain imposable pour l’impôt sur les plus-values ​​lors de la cession de l’actif.  [21] 

HMRC a noté que les personnes détenant des crypto-actifs à titre d’investissement personnel seront tenues de payer un impôt sur les plus-values ​​lors de la cession des actifs. L’impôt sur le revenu et les cotisations d’assurance nationale seront également dus pour les personnes qui reçoivent des crypto-actifs par le biais de l’exploitation minière, en tant que confirmation de transaction, de leur employeur en tant que forme de paiement autre qu’en espèces ou par le biais de largages aériens.  [22] 

L’article 104 de la loi de 1992 sur l’imposition des gains imposables prévoit que certains actifs qui peuvent « être traités sans identifier les actifs particuliers cédés ou acquis » doivent être regroupés pour permettre un calcul plus facile des impôts. HMRC a déclaré qu’il pensait que les crypto-actifs satisfaisaient aux exigences de cette section et devaient donc être mis en commun.  [23] 

B. Taxation des parachutages

La taxation des largages aériens de jetons ou d’actifs cryptographiques dépend des raisons pour lesquelles les actifs ont été reçus. L’impôt sur le revenu ne s’applique pas aux parachutages reçus à titre personnel s’ils sont fournis sans que le destinataire ne fasse quoi que ce soit en retour et ne sont pas fournis dans le cadre d’un commerce ou d’une entreprise impliquant des actifs cryptographiques ou l’exploitation minière.  [24] Les   parachutages reçus en échange ou en prévision d’un service sont soumis à l’impôt sur le revenu en tant que revenus divers ou recettes d’un commerce existant.  [25]  HMRC a en outre noté :

La cession d’un crypto-actif reçu par le biais d’un airdrop peut entraîner un gain imposable au titre de l’impôt sur les gains en capital, même s’il n’est pas imposable à l’impôt sur le revenu lorsqu’il est reçu. Lorsque des changements de valeur sont pris en compte dans le calcul des bénéfices commerciaux, l’impôt sur le revenu aura la priorité sur l’impôt sur les gains en capital.  [26] 

L’impôt sur les plus-values ​​peut devenir exigible lors de la cession de tout crypto-actif reçu, qu’il soit ou non payable à la réception des actifs.  [27] 

C. Fiscalité de la contrefaçon

Il ne semble pas y avoir de références spécifiques au jalonnement ou à la contrefaçon pour la preuve de crypto-monnaies dans les lois ou la politique du Royaume-Uni.

D. Fiscalité des fourches Blockchain

Le HMRC a déclaré que les « forks durs » dans la blockchain entraînant la création de nouveaux crypto-actifs conduiront à un individu détenant le même nombre de crypto-actifs après un fork que celui qu’il détenait sur la blockchain d’origine. Le HMRC note que «[l]a valeur des nouveaux crypto-actifs est dérivée des crypto-actifs originaux déjà détenus par l’individu. Cela signifie que l’article 43 de la loi de 1992 sur l’imposition des gains en capital s’appliquera »  [28]  lors de la cession de ces actifs. Aucune taxe n’est payable à la réception des nouveaux actifs cryptographiques.  [29] 

L’une des principales difficultés rencontrées lors de la cession de ces actifs est le calcul des coûts admissibles. Le HMRC note que tous les nouveaux actifs cryptographiques créés après le fork doivent être placés dans leur propre pool  [30]  et que les coûts admissibles pour la mise en commun des actifs cryptographiques d’origine doivent être répartis entre le pool pour les actifs cryptographiques nouveaux et originaux sur une base juste et raisonnable.  [31]  HMRC n’a publié aucune directive concernant ce qu’il considère être une base juste et raisonnable, mais il a déclaré qu’il peut utiliser son pouvoir pour enquêter sur toute scission qui, selon lui, n’a pas été faite sur cette base.  [32] 

Dans les cas où des individus détiennent des crypto-actifs via un échange, l’échange doit déterminer s’il convient ou non de reconnaître les nouveaux crypto-actifs créés par un fork dans la blockchain. Ces crypto-actifs nouvellement créés ne peuvent être cédés que si la bourse les reconnaît. HMRC a reconnu que des difficultés potentielles peuvent survenir si l’échange ne reconnaît pas le nouveau crypto-actif, car la blockchain montrera toujours l’individu en tant que propriétaire des nouvelles unités de crypto-actifs. Il note qu’il « examinera les cas de difficultés au fur et à mesure qu’ils se présenteront ». 

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